Internationale belastingverdragen regelen de verdeling van het recht om te belasten tussen twee staten wanneer een belastingplichtige, zowel particulier als onderneming, inkomsten ontvangt in een land anders dan dat van zijn of haar woonplaats. Hun reikwijdte gaat veel verder dan de inkomstenbelasting: sommige dekken ook vermogen, nalatenschappen en schenkingen, met verdelingslogica’s die variëren afhankelijk van de aard van de betrokken stromen. Het begrijpen van hun mechaniek vereist het onderscheiden van verschillende juridische lagen, van het model van de OESO tot de bilateraal onderhandelde clausules.
Belastingkrediet of vrijstelling: twee methoden met verschillende fiscale effecten
De reden van bestaan van een belastingverdrag is het elimineren van dubbele belasting, maar de gekozen methode verandert radicaal het resultaat voor de belastingplichtige. Twee mechanismen coëxisteren in de meeste bilaterale verdragen.
| Criteria | Vrijstellingsmethode | Belastingkredietmethode |
|---|---|---|
| Principe | De woonstaat doet afstand van het belasten van het buitenlandse inkomen | De woonstaat belast het wereldwijde inkomen maar trekt de belasting af die in de bronstaat is betaald |
| Effect op het tarief | Het buitenlandse inkomen kan worden meegerekend voor het effectieve tarief (vrijstelling met progressiviteit) | De uiteindelijke belasting komt overeen met het hoogste van de twee nationale tarieven |
| Resultaat voor de belastingplichtige | Bijna volledige neutralisatie als het buitenlandse tarief hoger is | Geen extra kosten ten opzichte van een puur binnenlandse situatie, maar ook geen besparing |
| Frequent gebruik | Onroerend goed inkomsten, salarissen van werk dat in het buitenland wordt uitgevoerd | Dividenden, rente, royalty’s |
De onderscheid is niet anekdotisch. Eenzelfde salaris dat in een staat met lage belasting wordt ontvangen, zal een heel ander resultaat opleveren afhankelijk van of het verdrag vrijstelling of belastingkrediet voorziet. Met de vrijstelling en progressiviteit verhoogt het buitenlandse inkomen het tarief dat van toepassing is op andere inkomsten van de belastingplichtige zonder zelf belast te worden. Met het belastingkrediet, is de uiteindelijke belasting gelijk aan het hoogste tarief van de twee staten.
Voor wie de internationale belastingverdragen op Buzzorama wil begrijpen, vormt dit onderscheid tussen methoden de praktische basis die men moet beheersen voordat men enige optimalisatie toepast.
Lees ook : Alles wat je moet weten over de afschrijving en de duur van een parkeerplaats
Hiërarchie tussen belastingverdrag en Franse interne wetgeving
Een vaak verkeerd begrepen punt betreft de prioriteit van het verdrag boven de nationale wet. In het Franse recht verleent artikel 55 van de Grondwet aan de geratificeerde internationale verdragen een hogere autoriteit dan die van de wetten. Toegepast op belastingen betekent dit dat een bilateraal verdrag een bepaling van de Algemene Belastingwet kan neutraliseren.
De analyse van een concreet geval verloopt in twee fasen. Eerst bepaalt het interne recht of een inkomen belastbaar is. Vervolgens kan het toepasselijke verdrag dit recht om te belasten beperken of uitsluiten. Het verdrag creëert nooit een nieuwe belasting: het beperkt of verdeelt slechts een recht dat al bestaat in het interne recht.
Deze mechaniek heeft een directe consequentie: als het interne recht geen belasting op een bepaald type inkomen voorziet, zal het verdrag er geen aan toevoegen. Omgekeerd, als de Franse wet een inkomen belast maar het verdrag het recht om te belasten uitsluitend aan de andere staat toekent, moet de Franse belastingdienst zich schikken.
Fiscale residentie en dubbele residentie: het mechanisme van scheiding
De fiscale residentie vormt het operationele startpunt van elk verdrag. Het bepaalt welke staat de woonstaat is en welke staat de bronstaat is. Situaties van dubbele residentie, die vaak voorkomen bij internationale mobiliteit, worden onderscheiden door hiërarchische criteria geïnspireerd op het OESO-model.
- De permanente woonplaats: de staat waar de belastingplichtige over een duurzame woning beschikt, heeft voorrang.
- Het centrum van vitale belangen: bij gebrek aan een identificeerbare permanente woonplaats in één enkele staat, is het de plaats van de meest nauwe persoonlijke en economische banden die beslist.
- De gebruikelijke verblijfplaats, gevolgd door de nationaliteit: als de voorgaande criteria niet tot een conclusie leiden, dienen het aantal dagen van aanwezigheid en de nationaliteit als subsidiaire criteria.
- De minnelijke procedure: als laatste redmiddel moeten de bevoegde autoriteiten van beide staten overeenkomen, wat enkele maanden kan duren.
Het centrum van vitale belangen blijft het beslissende criterium in de meeste geschillen. Het combineert de locatie van het vermogen, de belangrijkste beroepsactiviteit, de scholing van de kinderen en de familiale banden. De Franse rechtbanken interpreteren dit criterium feitelijk, van geval tot geval.
Grensoverschrijdende vermogensstructuren
Voor houders van onroerend goed of deelnemingen in meerdere landen varieert het toepasselijke verdrag afhankelijk van de aard van het overgedragen goed. Nalatenschappen en schenkingen volgen specifieke verdelingsregels, die verschillen van die welke van toepassing zijn op lopende inkomsten. Sommige verdragen dekken nalatenschappen, andere niet, wat het interne recht van elke staat zonder conventionele filter laat toepassen.
Administratieve samenwerking en bestrijding van belastingontwijking
Belastingverdragen beperken zich niet tot de verdeling van het recht om te belasten. Ze organiseren ook de samenwerking tussen belastingdiensten, een aspect waarvan het belang de afgelopen jaren aanzienlijk is toegenomen.
Drie mechanismen structureren deze samenwerking:
- Informatie-uitwisseling: op verzoek of automatisch, het stelt een staat in staat om bank- en belastinginformatie te verkrijgen die door de andere staat wordt gehouden.
- De minnelijke procedure: deze biedt de belastingplichtige een rechtsmiddel wanneer de toepassing van het verdrag leidt tot een belasting die niet in overeenstemming is met het verdrag.
- Anti-misbruikclausules: ingevoerd door het multilaterale BEPS-instrument van de OESO, zijn ze bedoeld om kunstmatig gebruik van een verdrag te voorkomen om te profiteren van niet-voorgeschreven fiscale voordelen (treaty shopping).
Het multilaterale BEPS-instrument wijzigt gelijktijdig honderden verdragen zonder dat bilaterale heronderhandeling nodig is, wat de update van het wereldwijde netwerk van verdragen versnelt. Dit multilaterale verdrag stelt de ondertekenende staten in staat om clausules voor beperking van voordelen en een hoofdobjecttest op te nemen om misbruikconstructies te filteren.
Het respectieve gewicht van elk mechanisme, vrijstelling, belastingkrediet, scheiding van residentie of anti-misbruikclausule, hangt af van het specifieke toepasselijke verdrag en het type inkomen of vermogen dat op het spel staat. Geen generieke lezing vervangt de beoordeling van de relevante bilaterale tekst, artikel voor artikel, vergeleken met het interne recht van elke betrokken staat.