Internationale Steuerabkommen regeln die Verteilung des Besteuerungsrechts zwischen zwei Staaten, wenn ein Steuerpflichtiger, sei es eine Person oder ein Unternehmen, Einkünfte in einem anderen Land als seinem Wohnsitzland erzielt. Ihr Umfang geht weit über die Einkommensteuer hinaus: Einige betreffen auch Vermögen, Erbschaften und Schenkungen, mit Verteilungsmethoden, die je nach Art der betroffenen Ströme variieren. Um ihre Mechanik zu verstehen, muss man mehrere rechtliche Ebenen unterscheiden, vom OECD-Modell bis zu bilateral ausgehandelten Klauseln.
Steuergutschrift oder Befreiung: zwei Methoden mit unterschiedlichen steuerlichen Auswirkungen
Der Zweck eines Steuerabkommens besteht darin, die Doppelbesteuerung zu beseitigen, aber die gewählte Methode verändert das Ergebnis für den Steuerpflichtigen radikal. Zwei Mechanismen existieren in den meisten bilateralen Verträgen.
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| Kriterium | Befreiungsmethode | Steuergutschriftmethode |
|---|---|---|
| Prinzip | Der Wohnsitzstaat verzichtet darauf, die Einkünfte aus dem Ausland zu besteuern | Der Wohnsitzstaat besteuert das Welteinkommen, zieht jedoch die im Quellenstaat gezahlte Steuer ab |
| Auswirkung auf den Steuersatz | Die ausländischen Einkünfte können für den effektiven Steuersatz berücksichtigt werden (Befreiung mit Progression) | Die endgültige Besteuerung entspricht dem höheren der beiden nationalen Steuersätze |
| Ergebnis für den Steuerpflichtigen | Nahezu vollständige Neutralisierung, wenn der ausländische Steuersatz höher ist | Keine Mehrkosten im Vergleich zu einer rein inländischen Situation, aber auch keine Einsparungen |
| Häufige Anwendung | Immobilieneinkünfte, Gehälter aus im Ausland ausgeübter Beschäftigung | Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren |
Die Unterscheidung ist nicht anekdotisch. Ein gleiches Gehalt, das in einem Staat mit niedriger Besteuerung erzielt wird, führt zu einem sehr unterschiedlichen Ergebnis, je nachdem, ob das Abkommen eine Befreiung oder eine Steuergutschrift vorsieht. Bei der Befreiung und Progression erhöht das ausländische Einkommen den auf andere Einkünfte des Steuerpflichtigen anwendbaren Steuersatz, ohne selbst besteuert zu werden. Bei der Steuergutschrift entspricht die endgültige Besteuerung dem höchsten Steuersatz der beiden Staaten.
Für diejenigen, die die internationalen Steuerabkommen auf Buzzorama verstehen möchten, bildet diese Unterscheidung zwischen den Methoden die praktische Grundlage, die vor jeder Optimierung beherrscht werden muss.
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Hierarchie zwischen Steuerabkommen und französischem nationalem Recht
Ein oft missverstandener Punkt betrifft die Überordnung des Abkommens über das nationale Gesetz. Nach französischem Recht gewährt Artikel 55 der Verfassung den ratifizierten internationalen Verträgen eine höhere Autorität als den Gesetzen. Auf die Besteuerung angewandt bedeutet dies, dass ein bilaterales Abkommen eine Bestimmung des allgemeinen Steuergesetzbuchs neutralisieren kann.
Die Analyse eines konkreten Falls erfolgt in zwei Schritten. Zunächst bestimmt das nationale Recht, ob ein Einkommen steuerpflichtig ist. Anschließend kann das anwendbare Abkommen dieses Besteuerungsrecht einschränken oder aufheben. Das Abkommen schafft niemals eine neue Besteuerung: Es beschränkt oder verteilt lediglich ein Recht, das bereits im nationalen Recht besteht.
Diese Mechanik hat eine direkte Konsequenz: Wenn das nationale Recht keine Steuer auf eine Einkunftsart vorsieht, wird das Abkommen keine hinzufügen. Umgekehrt, wenn das französische Gesetz ein Einkommen besteuert, das Abkommen jedoch das Besteuerungsrecht ausschließlich dem anderen Staat zuweist, muss die französische Steuerbehörde nachgeben.
Steuerlicher Wohnsitz und doppelte Ansässigkeit: der Mechanismus zur Entscheidung
Der steuerliche Wohnsitz ist der operationale Ausgangspunkt jedes Abkommens. Er bestimmt, welcher Staat der Wohnsitzstaat und welcher Staat der Quellenstaat ist. Doppelte Ansässigkeit, die häufig bei internationaler Mobilität vorkommt, wird durch hierarchisierte Kriterien entschieden, die vom OECD-Modell inspiriert sind.
- Der dauerhafte Wohnsitz: Der Staat, in dem der Steuerpflichtige über eine dauerhafte Unterkunft verfügt, hat Vorrang.
- Das Zentrum der lebenswichtigen Interessen: Wenn kein identifizierbarer fester Wohnsitz in einem einzigen Staat vorhanden ist, entscheidet der Ort der engsten persönlichen und wirtschaftlichen Bindungen.
- Der gewöhnliche Aufenthalt, dann die Staatsangehörigkeit: Wenn die vorherigen Kriterien keine Schlussfolgerung zulassen, dienen die Anzahl der Tage der Anwesenheit und dann die Staatsangehörigkeit als nachrangige Kriterien.
- Das einvernehmliche Verfahren: Als letzter Ausweg müssen die zuständigen Behörden beider Staaten sich einigen, was mehrere Monate in Anspruch nehmen kann.
Das Zentrum der lebenswichtigen Interessen bleibt das entscheidende Kriterium in der Mehrheit der Streitfälle. Es kombiniert die Lage des Vermögens, die Hauptberufstätigkeit, die Schulbildung der Kinder und die familiären Bindungen. Die französischen Gerichte interpretieren dieses Kriterium faktisch, von Fall zu Fall.
Grenzüberschreitende Vermögensstrukturen
Für Inhaber von Immobilien oder Beteiligungen in mehreren Ländern variiert das anwendbare Abkommen je nach Art des übertragenen Vermögens. Erbschaften und Schenkungen unterliegen eigenen Verteilungsregeln, die sich von denen unterscheiden, die für laufende Einkünfte gelten. Einige Abkommen decken Erbschaften ab, andere nicht, was das nationale Recht jedes Staates ohne konventionellen Filter zur Anwendung bringt.
Verwaltungszusammenarbeit und Bekämpfung der Steuerflucht
Steuerabkommen beschränken sich nicht auf die Verteilung des Besteuerungsrechts. Sie organisieren auch die Zusammenarbeit zwischen den Steuerbehörden, ein Bereich, dessen Bedeutung in den letzten Jahren erheblich zugenommen hat.
Drei Mechanismen strukturieren diese Zusammenarbeit:
- Der Austausch von Informationen: Auf Anfrage oder automatisch ermöglicht er einem Staat, Bank- und Steuerinformationen, die vom anderen Staat gehalten werden, zu erhalten.
- Das einvernehmliche Verfahren: Es bietet dem Steuerpflichtigen ein Rechtsmittel, wenn die Anwendung des Abkommens zu einer nicht vertragskonformen Besteuerung führt.
- Die Missbrauchsklauseln: Eingeführt durch das multilaterale BEPS-Instrument der OECD, zielen sie darauf ab, den künstlichen Rückgriff auf ein Abkommen zu verhindern, um nicht vorgesehene steuerliche Vorteile zu erlangen (treaty shopping).
Das multilaterale BEPS-Instrument ändert gleichzeitig Hunderte von Abkommen, ohne dass eine bilaterale Neuverhandlung erforderlich ist, was die Aktualisierung des globalen Abkommensnetzwerks beschleunigt. Dieses multilaterale Abkommen ermöglicht es den unterzeichnenden Staaten, Klauseln zur Begrenzung von Vorteilen und einen Hauptzwecktest zur Filterung missbräuchlicher Konstruktionen zu integrieren.
Das jeweilige Gewicht jedes Mechanismus, Befreiung, Steuergutschrift, Wohnsitzentscheidung oder Missbrauchsklausel, hängt vom spezifischen anwendbaren Abkommen und der Art der betroffenen Einkünfte oder Vermögenswerte ab. Keine generische Lesart ersetzt die Prüfung des relevanten bilateralen Textes, Artikel für Artikel, im Vergleich zum nationalen Recht jedes betroffenen Staates.